Unternehmensanalyse und -planung - Abweichungsanalyse: Unterschied zwischen den Versionen

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<ul>
<ul>
<li><blockquote><p>Bereitstellung von Informationen für den Steuerungsprozess;</p></blockquote></li>
<li><p>Bereitstellung von Informationen für den Steuerungsprozess;</p></li>
<li><blockquote><p>Erzielung von Lerneffekten für die Verbesserung der Planung und Durchführung;</p></blockquote></li>
<li><p>Erzielung von Lerneffekten für die Verbesserung der Planung und Durchführung;</p></li>
<li><blockquote><p>Verhaltensbeeinflussung zur Sicherstellung der Planungsdisziplin.</p></blockquote></li></ul>
<li><p>Verhaltensbeeinflussung zur Sicherstellung der Planungsdisziplin.</p></li>
 
</ul>
Die Kontrolle vergleicht Plan-, Soll- und Istgrößen und ermittelt dabei auftretende Abweichungen. Die gefundenen Abweichungen werden in weiterer Folge soweit aufgespalten (in Teilabweichungen zerlegt) bis eine sinnvolle Ursachenanalyse angestellt werden kann.
Die Kontrolle vergleicht Plan-, Soll- und Istgrößen und ermittelt dabei auftretende Abweichungen. Die gefundenen Abweichungen werden in weiterer Folge soweit aufgespalten (in Teilabweichungen zerlegt) bis eine sinnvolle Ursachenanalyse angestellt werden kann.


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Gründe für das Entstehen von Abweichungen:
Gründe für das Entstehen von Abweichungen:


* Planungsfehler<br />
* Planungsfehler<br>
Diese sind auf die Unsicherheit bezüglich der Informationen zum Zeitpunkt der Planung zurückzuführen. Dabei können fehlerhafte Situationsbe­schreibungen, wie beispielsweise eine fälschliche Annahme über die Preis-Absatzfunktion, oder falsche Prognosen, wie beispielsweise die Annahme über die Fertigungszeit je Produkt zusammen mit im Budgetierungsprozess geschaffenen Sicherheitspolstern, dafür verantwortlich sein.
Diese sind auf die Unsicherheit bezüglich der Informationen zum Zeitpunkt der Planung zurückzuführen. Dabei können fehlerhafte Situationsbe­schreibungen, wie beispielsweise eine fälschliche Annahme über die Preis-Absatzfunktion, oder falsche Prognosen, wie beispielsweise die Annahme über die Fertigungszeit je Produkt zusammen mit im Budgetierungsprozess geschaffenen Sicherheitspolstern, dafür verantwortlich sein.
* Realisationsfehler<br />
* Realisationsfehler<br>
Sie entstehen durch fehlerhaftes Verhalten bei der Ausführung und können beabsichtigt oder unbeabsichtigt sein.
Sie entstehen durch fehlerhaftes Verhalten bei der Ausführung und können beabsichtigt oder unbeabsichtigt sein.
* Auswertungsfehler<br />
* Auswertungsfehler<br>
Darunter werden Mess- und Auswertungsfehler verstanden.
Darunter werden Mess- und Auswertungsfehler verstanden.


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<ul>
<ul>
<li><blockquote><p>Bestimmung des Kontrollfeldes</p></blockquote>
<li><p>Bestimmung des Kontrollfeldes</p>
<p>Dabei sind das Kontrollobjekt (Kostenträger, Kostenstelle, Periode…), das Kontrollausmaß (also der Umfang der Kontrolle) und die Häufigkeit der Kontrollen zu bestimmen.</p></li>
<p>Dabei sind das Kontrollobjekt (Kostenträger, Kostenstelle, Periode…), das Kontrollausmaß (also der Umfang der Kontrolle) und die Häufigkeit der Kontrollen zu bestimmen.</p></li>
<li><blockquote><p>Bestimmung der Soll- und Istgrößen</p></blockquote>
<li><p>Bestimmung der Soll- und Istgrößen</p>
<p>Da es nicht besonders sinnvoll ist, Plan- mit Istgrößen zu vergleichen (bei einer erhöhten Produktionsmenge werden die Kosten zwangsläufig von den bei niedriger Produktionsmenge geplanten Kosten abweichen), ist es zweckmäßig entsprechende Sollgrößen zu bestimmen und diese mit den Istwerten zu vergleichen.</p></li>
<p>Da es nicht besonders sinnvoll ist, Plan- mit Istgrößen zu vergleichen (bei einer erhöhten Produktionsmenge werden die Kosten zwangsläufig von den bei niedriger Produktionsmenge geplanten Kosten abweichen), ist es zweckmäßig entsprechende Sollgrößen zu bestimmen und diese mit den Istwerten zu vergleichen.</p></li>
<li><blockquote><p>Gegenüberstellung von Soll- und Istgrößen</p></blockquote>
<li><p>Gegenüberstellung von Soll- und Istgrößen</p>
<p>Der Vergleich von Soll- und Istgrößen ergibt die Abweichung. Diese kann für das Unternehmen vorteilhaft (im Rahmen dieses Skriptums mit einem positiven Vorzeichen gekennzeichnet) oder unvorteilhaft sein (im Rahmen dieses Skriptums mit einem negativen Vorzeichen gekennzeichnet).</p></li>
<p>Der Vergleich von Soll- und Istgrößen ergibt die Abweichung. Diese kann für das Unternehmen vorteilhaft (im Rahmen dieses Skriptums mit einem positiven Vorzeichen gekennzeichnet) oder unvorteilhaft sein (im Rahmen dieses Skriptums mit einem negativen Vorzeichen gekennzeichnet).</p></li>
<li><blockquote><p>Aufspaltung der Gesamtabweichung in Teilabweichungen</p></blockquote>
<li><p>Aufspaltung der Gesamtabweichung in Teilabweichungen</p>
<p>Um die Ursachen der Abweichung zu erkennen und zu analysieren sowie Maßnahmen zu erarbeiten, ist es meist notwendig, die gesamt auftretende Abweichung in mehrere Teilabweichungen zu zerlegen.</p></li>
<p>Um die Ursachen der Abweichung zu erkennen und zu analysieren sowie Maßnahmen zu erarbeiten, ist es meist notwendig, die gesamt auftretende Abweichung in mehrere Teilabweichungen zu zerlegen.</p></li>
<li><p>Auswertung und Analyse der Ergebnisse</p>
<li><p>Auswertung und Analyse der Ergebnisse</p>
<p>Dieser Schritt bildet den Abschluss des Prozesses.</p></li></ul>
<p>Dieser Schritt bildet den Abschluss des Prozesses.</p></li>
</ul>


<span id="beispiel-perfect-sound-gmbh"></span>
<span id="beispiel-perfect-sound-gmbh"></span>
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<li><p>Die Fertigungszeit für MP3-Easy betrug 13 Minuten, die Fertigungszeit für MP3-High betrug 28 Minuten.</p></li>
<li><p>Die Fertigungszeit für MP3-Easy betrug 13 Minuten, die Fertigungszeit für MP3-High betrug 28 Minuten.</p></li>
<li><p>Dabei wurden 6 Materialien A und 2 Materialien B für einen MP3-Easy eingesetzt und 3 Materialien A und 7 Materialien B für einen MP3-High.</p></li>
<li><p>Dabei wurden 6 Materialien A und 2 Materialien B für einen MP3-Easy eingesetzt und 3 Materialien A und 7 Materialien B für einen MP3-High.</p></li>
<li><blockquote><p>Der Materialpreis je Material A betrug EUR 2,10 und für Material B EUR 2,80</p></blockquote></li></ul>
<li><p>Der Materialpreis je Material A betrug EUR 2,10 und für Material B EUR 2,80</p></li>
 
</ul>
Die entstandenen Kosten können dem folgenden Ist-BAB entnommen werden:
Die entstandenen Kosten können dem folgenden Ist-BAB entnommen werden:


<span id="_Toc255047148" class="anchor"></span>Tab. 26: Ist-BAB
<span id="_Toc255047148" class="anchor"></span>Ist-BAB


{|
{| style="border-collapse: collapse;" border="1"
!width="16%"|  
! width="16%" |  
!width="8%"| Einkauf
! width="8%" | Einkauf
!width="8%"|
! width="8%" |  
!width="7%"|
! width="7%" |  
!width="11%"| Produktion
! width="11%" | Produktion
!width="11%"|
! width="11%" |  
!width="10%"|
! width="10%" |  
!width="8%"| Verwaltung/Vertrieb
! width="8%" | Verwaltung/Vertrieb
!width="9%"|
! width="9%" |  
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|-
|-  
|  
|
<br>
| Voll
| Voll
| Kv
| Kv
Zeile 82: Zeile 84:
| Kv
| Kv
| Kf
| Kf
|-
|-  
| Fertigungsmaterial
| Fertigungsmaterial
| 319.200,00
| 319.200,00
| 319.200,00
| 319.200,00
| 0,00
| 0,00
|  
|
|  
<br>
|  
|
|  
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|-
|
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|
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|
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|-  
| Hilfsmaterial
| Hilfsmaterial
| 9.000,00
| 9.000,00
Zeile 104: Zeile 112:
| 2.000,00
| 2.000,00
| 0,00
| 0,00
|-
|-  
| Personalkosten
| Personalkosten
| 23.000,00
| 23.000,00
Zeile 115: Zeile 123:
| 0,00
| 0,00
| 46.000,00
| 46.000,00
|-
|-  
| Fremdleistungskosten
| Fremdleistungskosten
| 9.500,00
| 9.500,00
Zeile 126: Zeile 134:
| 9.075,00
| 9.075,00
| 3.975,00
| 3.975,00
|-
|-  
| Abschreibungen
| Abschreibungen
| 5.000,00
| 5.000,00
Zeile 137: Zeile 145:
| 0,00
| 0,00
| 10.000,00
| 10.000,00
|-
|-  
| Zinskosten
| Zinskosten
| 6.050,00
| 6.050,00
Zeile 148: Zeile 156:
| 0,00
| 0,00
| 18.100,00
| 18.100,00
|-
|-  
| Energiekosten
| Energiekosten
| 7.600,00
| 7.600,00
Zeile 159: Zeile 167:
| 2.000,00
| 2.000,00
| 5.200,00
| 5.200,00
|-
|-  
| Sonstige Kosten
| Sonstige Kosten
| 10.074,00
| 10.074,00
Zeile 170: Zeile 178:
| 4.760,00
| 4.760,00
| 3.390,00
| 3.390,00
|-
|-  
| Summe Gemeinkosten
| Summe Gemeinkosten
| 70.224,00
| 70.224,00
Zeile 181: Zeile 189:
| 17.835,00
| 17.835,00
| 86.665,00
| 86.665,00
|-
|-  
| Bezugsgröße
| Bezugsgröße
| 319.200,00
| 319.200,00
| 319.200,00
| 319.200,00
|  
|
<br>
| 4.750,00
| 4.750,00
| 4.750,00
| 4.750,00
|
|
<br>
| 17.835,00
| 17.835,00
| 17.835,00
| 17.835,00
|  
|
|-
<br>
|-  
| VS bzw. ZS
| VS bzw. ZS
| 22,00%
| 22,00%
| 6,00%
| 6,00%
|  
|
<br>
| 52,0000
| 52,0000
| 31,00
| 31,00
|  
|
<br>
| 5,86
| 5,86
| 1,0000
| 1,0000
|  
|
<br>
|}
|}
Die Periodenerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) zeigt folgendes Bild:
Die Periodenerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) zeigt folgendes Bild:


<span id="_Toc255047149" class="anchor"></span>Tab. 27: Periodenerfolgsrechnung
<span id="_Toc255047149" class="anchor"></span>Periodenerfolgsrechnung


{|
{|
!width="100%"|
! width="100%" |  
{|
{| style="border-collapse: collapse;" border="1"
!width="52%"|  
! width="52%" |  
!width="25%"| Ist
! width="25%" | Ist
!width="21%"| Plan
! width="21%" | Plan
|-
|-  
| Umsatz
| style="text-align: left;" | Umsatz
| 738.300,00
| 738.300,00
| 690.000,00
| 690.000,00
|-
|-  
| Variable Kosten des Absatzes
| style="text-align: left;" | Variable Kosten des Absatzes
| 490.860,80
| 490.860,80
| 420.700,00
| 420.700,00
|-
|-  
| Deckungsbeitrag
| style="text-align: left;" | Deckungsbeitrag
| 247.439,20
| 247.439,20
| 269.300,00
| 269.300,00
|-
|-  
| Fixkosten
| style="text-align: left;" | Fixkosten
| 237.487,00
| 237.487,00
| 224.000,00
| 224.000,00
|-
|-  
| Gewinn vor Steuern
| style="text-align: left;" | Gewinn vor Steuern
| 9.952,20
| 9.952,20
| 45.300,00
| 45.300,00
Zeile 238: Zeile 251:
|}
|}


<span id="section-1"></span>
<span id="section-1"></span>=== ===
=== ===


<span id="gesamtabweichung"></span>
<span id="gesamtabweichung"></span>
Zeile 255: Zeile 267:
Die aufgetretene Gesamtabweichung kann auf folgende Gründe zurückgeführt werden. Zum einen stimmt die tatsächliche Absatzmenge nicht mehr mit der geplanten überein (MP3-Easy 7.000 Plan zu 9.000 Ist; MP3-High 6.000 Plan zu 5.700 Ist), andererseits ist es auch zu Abweichungen bei der Leistungserstellung gekommen (MP3-Easy variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 23,80 zu Ist: EUR 27,01 und MP3-High variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 42,35 zu Ist: EUR 43,47). Somit kann die Gesamtabweichung (GA) in eine Absatzbedingte Abweichung (AA) und eine Sonstige Abweichung (SA) getrennt werden:
Die aufgetretene Gesamtabweichung kann auf folgende Gründe zurückgeführt werden. Zum einen stimmt die tatsächliche Absatzmenge nicht mehr mit der geplanten überein (MP3-Easy 7.000 Plan zu 9.000 Ist; MP3-High 6.000 Plan zu 5.700 Ist), andererseits ist es auch zu Abweichungen bei der Leistungserstellung gekommen (MP3-Easy variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 23,80 zu Ist: EUR 27,01 und MP3-High variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 42,35 zu Ist: EUR 43,47). Somit kann die Gesamtabweichung (GA) in eine Absatzbedingte Abweichung (AA) und eine Sonstige Abweichung (SA) getrennt werden:


[[File:media/image22.png|548x239px]]
[[Datei:Bw411 17.png|300px|center|thumb|Absatzbedingte und Sonstige Abweichung]]
 
<span id="_Toc235524398" class="anchor"></span>Abb. 14: Absatzbedingte und Sonstige Abweichung<ref>eigene Darstellung</ref>


Es ist daher zusätzlich die Spalte „Soll“ zu ermitteln, also jene Werte, die der Istabsatzmenge bei geplanten Kosten/Preisen entsprechen. Die Absatzbedingte Abweichung stellt nun die Differenz zwischen Plan- und Sollwerten dar, die Sonstige Abweichung die Differenz zwischen Soll und Istwerten.
Es ist daher zusätzlich die Spalte „Soll“ zu ermitteln, also jene Werte, die der Istabsatzmenge bei geplanten Kosten/Preisen entsprechen. Die Absatzbedingte Abweichung stellt nun die Differenz zwischen Plan- und Sollwerten dar, die Sonstige Abweichung die Differenz zwischen Soll und Istwerten.
<span id="_Toc255047150" class="anchor"></span>Ermittlung der Absatzbedingten- und Sonstigen Abweichung


<span id="_Toc255047150" class="anchor"></span>Tab. 28: Ermittlung der Absatzbedingten- und Sonstigen Abweichung
{| style="border-collapse: collapse;" border="1"
 
! width="13%" |  
{|
! width="13%" | Ist
!width="13%"|  
! width="10%" | Plan
!width="13%"| Ist
! width="14%" | GA
!width="10%"| Plan
! width="11%" | Soll
!width="14%"| GA
! width="9%" | AA
!width="11%"| Soll
! width="14%" | SA
!width="9%"| AA
! width="13%" | AA+SA=GA
!width="14%"| SA
|-  
!width="13%"| AA+SA=GA
|-
| Umsatz
| Umsatz
| 738.300,00
| 738.300,00
Zeile 281: Zeile 290:
| 12.300,00
| 12.300,00
| 48.300,00
| 48.300,00
|-
|-  
| Kv Absatz
| Kv Absatz
| 490.860,80
| 490.860,80
Zeile 290: Zeile 299:
| -35.265,80
| -35.265,80
| -70.160,80
| -70.160,80
|-
|-  
| DB
| DB
| 247.439,20
| 247.439,20
Zeile 299: Zeile 308:
| -22.965,80
| -22.965,80
| -21.860,80
| -21.860,80
|-
|-  
| Kf
| Kf
| 237.487,00
| 237.487,00
Zeile 308: Zeile 317:
| -13.487,00
| -13.487,00
| -13.487,00
| -13.487,00
|-
|-  
| Gewinn
| Gewinn
| 9.952,20
| 9.952,20
Zeile 318: Zeile 327:
| -35.347,80
| -35.347,80
|}
|}
Kv Absatz: Variable Kosten der Absatzmenge
Kv Absatz: Variable Kosten der Absatzmenge


Zeile 327: Zeile 335:
<ul>
<ul>
<li><p>Umsatz Soll: 9.000 * 30,00 + 5.700 * 80,00 = 726.000,00 (Istabsatzmenge * Planverkaufs­preis)</p></li>
<li><p>Umsatz Soll: 9.000 * 30,00 + 5.700 * 80,00 = 726.000,00 (Istabsatzmenge * Planverkaufs­preis)</p></li>
<li><blockquote><p>Kv Absatz Soll: 9.000 * 23,80 + 5.700 * 42,35 = 455.595,00</p></blockquote></li>
<li><p>Kv Absatz Soll: 9.000 * 23,80 + 5.700 * 42,35 = 455.595,00</p></li>
<li><blockquote><p>DB Soll: Differenz Umsatz Soll und Kv Absatz Soll</p></blockquote></li>
<li><p>DB Soll: Differenz Umsatz Soll und Kv Absatz Soll</p></li>
<li><blockquote><p>Kf Soll: Entsprechen Kf Plan, da Fixkosten ja von der Absatzmenge unabhängig sind.</p></blockquote></li></ul>
<li><p>Kf Soll: Entsprechen Kf Plan, da Fixkosten ja von der Absatzmenge unabhängig sind.</p></li>
 
</ul>
Wie bereits erwähnt, gilt es zu beachten, dass für das Unternehmen günstige Abweichungen durch ein positives Vorzeichen gekennzeichnet werden, ungünstige Abweichungen durch ein negatives Vorzeichen. Weiters soll, dem Vollständigkeits­prinzip folgend, die Summe der Teilabweichungen (AA + SA) der Gesamt­abweichung (GA) entsprechen (Spalte AA + SA = GA).
Wie bereits erwähnt, gilt es zu beachten, dass für das Unternehmen günstige Abweichungen durch ein positives Vorzeichen gekennzeichnet werden, ungünstige Abweichungen durch ein negatives Vorzeichen. Weiters soll, dem Vollständigkeits­prinzip folgend, die Summe der Teilabweichungen (AA + SA) der Gesamt­abweichung (GA) entsprechen (Spalte AA + SA = GA).


Die Analyse der vorliegenden Abweichungen lässt folgende Schlüsse zu. Die Gesamtabweichung ist weitgehend auf sonstige Abweichungen (sowohl in Bezug auf den Deckungsbeitrag: - 21.860,00 wie auch auf Fixkosten: - 13.487,00) zurück­zuführen. Die geänderten Absatzmengen haben nur geringen, positiven Einfluss (+ 1.105,00).
Die Analyse der vorliegenden Abweichungen lässt folgende Schlüsse zu. Die Gesamtabweichung ist weitgehend auf sonstige Abweichungen (sowohl in Bezug auf den Deckungsbeitrag: - 21.860,00 wie auch auf Fixkosten: - 13.487,00) zurück­zuführen. Die geänderten Absatzmengen haben nur geringen, positiven Einfluss (+&nbsp;1.105,00).


Auffällig ist auch die hohe ungünstige Abweichung der variablen Selbstkosten (- 35.265,80).
Auffällig ist auch die hohe ungünstige Abweichung der variablen Selbstkosten (-&nbsp;35.265,80).


Variable Selbstkosten resultieren aus Einzelkosten (in unserem Fall also den Material­kosten) und variablen Gemeinkosten. Letztere entstehen zusammen mit den Fixkosten in den Kostenstellen. Es macht daher weiters Sinn, zum einen die Materialkosten näher zu betrachten (Einzelkostenanalyse des Kostenträgers) und andererseits die Gemeinkosten (variable und fixe) der Kostenstellen zu analysieren (Kostenstellenanalyse).
Variable Selbstkosten resultieren aus Einzelkosten (in unserem Fall also den Material­kosten) und variablen Gemeinkosten. Letztere entstehen zusammen mit den Fixkosten in den Kostenstellen. Es macht daher weiters Sinn, zum einen die Materialkosten näher zu betrachten (Einzelkostenanalyse des Kostenträgers) und andererseits die Gemeinkosten (variable und fixe) der Kostenstellen zu analysieren (Kostenstellenanalyse).


<span id="einzelkostenabweichung"></span>
=== Einzelkostenabweichung ===
=== <br />
Einzelkostenabweichung ===


Die Einzelkostenabweichung soll anhand des Produktes MP3-Easy für das Material „A“ erläutert werden.
Die Einzelkostenabweichung soll anhand des Produktes MP3-Easy für das Material „A“ erläutert werden.


{|
{|
!width="11%"|
! width="11%" |  
!width="26%"| Menge
! width="26%" | Menge
!width="32%"| Preis in EUR
! width="32%" | Preis in EUR
!width="29%"| Kosten in EUR
! width="29%" | Kosten in EUR
|-
|-  
| Plan
| Plan
| 5
| 5
| 2,00
| 2,00
| 10,00
| 10,00
|-
|-  
| Ist
| Ist
| 6
| 6
Zeile 361: Zeile 367:
| 12,60
| 12,60
|}
|}
Die Gesamtabweichung ist daher wie folgt zu ermitteln:
Die Gesamtabweichung ist daher wie folgt zu ermitteln:


Zeile 376: Zeile 381:
VA = (5 - 6) * 2,00 = EUR -2,00
VA = (5 - 6) * 2,00 = EUR -2,00


In weiterer Folge ist zu analysieren, warum mehr Material „A“ je Produkt eingesetzt wurde. Zur Erinnerung, es können Planungs-, Realisations- oder Messfehler dafür verantwortlich sein. Die Analyse ist daher gemeinsam mit dem verantwortlichen Kostenstellenleiter durchzuführen. Gleiches gilt für die aufgetretene Preis­abweichung.<ref>Die Abweichung höherer Ordnung, auch Abweichung zweiter Ordnung oder gemischte Abweichung, wurde in diesem Beispiel kumulativ in der Preisabweichung ausgewiesen.</ref>
In weiterer Folge ist zu analysieren, warum mehr Material „A“ je Produkt eingesetzt wurde. Zur Erinnerung, es können Planungs-, Realisations- oder Messfehler dafür verantwortlich sein. Die Analyse ist daher gemeinsam mit dem verantwortlichen Kostenstellenleiter durchzuführen. Gleiches gilt für die aufgetretene Preis­abweichung. <ref>Die Abweichung höherer Ordnung, auch Abweichung zweiter Ordnung oder gemischte Abweichung, wurde in diesem Beispiel kumulativ in der Preisabweichung ausgewiesen.</ref>


Auf gleiche Art und Weise ist für alle Produkte und alle Materialien vorzugehen.
Auf gleiche Art und Weise ist für alle Produkte und alle Materialien vorzugehen.


<span id="kostenstellenabweichung"></span>
=== Kostenstellenabweichung ===
=== <br />
Kostenstellenabweichung ===


Wenden wir uns nun der Analyse der Kostenstellen zu. Wir wollen dies anhand des Beispiels der Fertigungskostenstelle tun und zunächst die variablen Kosten be­trachten.
Wenden wir uns nun der Analyse der Kostenstellen zu. Wir wollen dies anhand des Beispiels der Fertigungskostenstelle tun und zunächst die variablen Kosten be­trachten.
Zeile 388: Zeile 391:
Zur Erinnerung, der Ist- und Plan-BAB der Kostenstelle Fertigung zeigte folgendes Bild:
Zur Erinnerung, der Ist- und Plan-BAB der Kostenstelle Fertigung zeigte folgendes Bild:


<span id="_Toc255047151" class="anchor"></span>Tab. 29: Ist- und Plan-BAB
<span id="_Toc255047151" class="anchor"></span>Ist- und Plan-BAB


{|
{| style="border-collapse: collapse;" border="1"
!width="21%"|
! width="21%" |  
!width="13%"| Ist
! width="13%" | Ist
!width="13%"|
! width="13%" |  
!width="12%"|
! width="12%" |  
!width="13%"| Plan
! width="13%" | Plan
!width="13%"|
! width="13%" |  
!width="12%"|
! width="12%" |  
|-
|-  
|  
|
<br>
| Voll
| Voll
| Kv
| Kv
Zeile 406: Zeile 410:
| Kv
| Kv
| Kf
| Kf
|-
|-  
| Fertigungsmaterial
| Fertigungsmaterial
|  
|  
|  
|
|
<br>
|
<br>
|
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|
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|
|
<br>
|
|
|-
<br>
|-  
| Hilfsmaterial
| Hilfsmaterial
| 20.000,00
| 20.000,00
Zeile 422: Zeile 432:
| 10.000,00
| 10.000,00
| 4.000,00
| 4.000,00
|-
|-  
| Personalkosten
| Personalkosten
| 108.000,00
| 108.000,00
Zeile 430: Zeile 440:
| 88.000,00
| 88.000,00
| 12.000,00
| 12.000,00
|-
|-  
| Fremdleistungsk.
| Fremdleistungsk.
| 16.000,00
| 16.000,00
Zeile 438: Zeile 448:
| 10.000,00
| 10.000,00
| 0,00
| 0,00
|-
|-  
| Abschreibungen
| Abschreibungen
| 25.000,00
| 25.000,00
Zeile 446: Zeile 456:
| 10.000,00
| 10.000,00
| 15.000,00
| 15.000,00
|-
|-  
| Zinskosten
| Zinskosten
| 18.900,00
| 18.900,00
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| 0,00
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| 18.400,00
| 18.400,00
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|-  
| Energiekosten
| Energiekosten
| 22.600,00
| 22.600,00
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| 5.400,00
| 5.400,00
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| 16.200,00
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|-  
| Sonstige Kosten
| Sonstige Kosten
| 36.500,00
| 36.500,00
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| 11.600,00
| 11.600,00
| 24.400,00
| 24.400,00
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|-  
| Summe Gemeink.
| Summe Gemeink.
| 247.000,00
| 247.000,00
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| 135.000,00
| 135.000,00
| 90.000,00
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|-  
| Bezugsgröße
| Bezugsgröße
| 4.750,00
| 4.750,00
| 4.750,00
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| 4.500,00
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| VS bzw. ZS
| VS bzw. ZS
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| 52,00
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| 50,00
| 50,00
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<span id="section-2"></span>==== ====
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<span id="abweichung-der-variablen-gemeinkosten"></span>
=== Abweichung der variablen Gemeinkosten ===
=== <br />
Abweichung der variablen Gemeinkosten ===


Die variablen Gemeinkosten waren auf Basis der geplanten Beschäftigung in Höhe von 4.500 Arbeitsstunden berechnet. Da diese Arbeitszeit nun auf 4.750 Stunden gestiegen ist, müssen entsprechende Sollwerte ermittelt werden. Bei Zugrunde­legung einer linearen Kostenfunktion ergeben sich daher folgende variable Soll­kosten für die Kostenstelle Fertigung:
Die variablen Gemeinkosten waren auf Basis der geplanten Beschäftigung in Höhe von 4.500 Arbeitsstunden berechnet. Da diese Arbeitszeit nun auf 4.750 Stunden gestiegen ist, müssen entsprechende Sollwerte ermittelt werden. Bei Zugrunde­legung einer linearen Kostenfunktion ergeben sich daher folgende variable Soll­kosten für die Kostenstelle Fertigung:


<span id="_Toc255047152" class="anchor"></span>Tab. 30: Ermittlung der Abweichung der variablen Gemeinkosten
<span id="_Toc255047152" class="anchor"></span>Ermittlung der Abweichung der variablen Gemeinkosten


{|
{| style="border-collapse: collapse;" border="1"
!width="31%"|
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!width="17%"| 4.500 h
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| Plan*)
| Plan*)
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| Ist
| GA-K**)
| GA-K**)
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| Fertigungsmaterial
| Fertigungsmaterial
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| Hilfsmaterial
| Hilfsmaterial
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| 10.000,00
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| 10.000,00
| 10.000,00
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| 555,56
|-
|-  
| Personalkosten
| Personalkosten
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| 88.000,00
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| 99.000,00
| 99.000,00
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| -6.111,11
|-
|-  
| Fremdleistungskosten
| Fremdleistungskosten
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| 11.000,00
| 11.000,00
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| -444,44
|-
|-  
| Abschreibungen
| Abschreibungen
| 10.000,00
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| 555,56
|-
|-  
| Zinskosten
| Zinskosten
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|-
|-  
| Energiekosten
| Energiekosten
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| 5.400,00
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| 5.000,00
| 5.000,00
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| 700,00
|-
|-  
| Sonstige Kosten
| Sonstige Kosten
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| 11.600,00
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| 12.250,00
| 12.250,00
| -5,56
| -5,56
|-
|-  
| Summe Gemeinkosten
| Summe Gemeinkosten
| 135.000,00
| 135.000,00
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| 147.250,00
| 147.250,00
| -4.750,00
| -4.750,00
|-
|-  
| Bezugsgröße
| Bezugsgröße
|  4.500,00
| &nbsp;4.500,00
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| VS bzw. ZS
| VS bzw. ZS
|  30,00
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''*) siehe BAB S. 48; **) Gesamtabweichung der Kostenstelle''
''*) siehe BAB S. 48; **) Gesamtabweichung der Kostenstelle''


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Soll Hilfsmaterial: 10.000,00 / 4.500 * 4.750 = 10.555,56
Soll Hilfsmaterial: 10.000,00 / 4.500 * 4.750 = 10.555,56


Es ist nun zu erkennen, dass ungünstige Abweichungen insbesondere bei Personal und Fremdleistungen auftraten. Besonders im Personalbereich ist die Höhe dieser Abweichung eklatant. Zusammen mit dem Kostenstellenleiter sind nun die Gründe für diese Abweichung zu analysieren. Dazu ist es weiters möglich, die Gesamt­abweichung der Kostenstelle (GA-K) in eine Verbrauchsabweichung (also z.B. mehr eingesetzte Arbeitsstunden trotz geringer Beschäftigung) und eine Preisabweichung (also z.B. unerwartete Lohnerhöhungen) weiter aufzuspalten. Darauf soll jedoch im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden.<ref>Zusätzlich könnte auch noch eine Intensitätsabweichung ermittelt werden. Auch darauf soll im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden.</ref>
Es ist nun zu erkennen, dass ungünstige Abweichungen insbesondere bei Personal und Fremdleistungen auftraten. Besonders im Personalbereich ist die Höhe dieser Abweichung eklatant. Zusammen mit dem Kostenstellenleiter sind nun die Gründe für diese Abweichung zu analysieren. Dazu ist es weiters möglich, die Gesamt­abweichung der Kostenstelle (GA-K) in eine Verbrauchsabweichung (also z.B. mehr eingesetzte Arbeitsstunden trotz geringer Beschäftigung) und eine Preisabweichung (also z.B. unerwartete Lohnerhöhungen) weiter aufzuspalten. Darauf soll jedoch im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden. <ref>Zusätzlich könnte auch noch eine Intensitätsabweichung ermittelt werden. Auch darauf soll im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden.</ref>


<span id="abweichung-der-fixen-gemeinkosten"></span>
<span id="abweichung-der-fixen-gemeinkosten"></span>
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Zusammenfassend ist festzuhalten, dass mithilfe der Abweichungsanalyse einige Gründe für das schlechte Ergebnis dieser Periode gefunden werden konnten. Es ist somit möglich, die Effizienz des Unternehmens zu steigern und das Unternehmen wieder zu geplanten Erfolgen zu führen.
Zusammenfassend ist festzuhalten, dass mithilfe der Abweichungsanalyse einige Gründe für das schlechte Ergebnis dieser Periode gefunden werden konnten. Es ist somit möglich, die Effizienz des Unternehmens zu steigern und das Unternehmen wieder zu geplanten Erfolgen zu führen.


<span id="wiederholungsaufgabenübungen-3"></span>
<span id="wiederholungsaufgabenübungen-3"></span>== <br>
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Wiederholungsaufgaben/Übungen ==
Wiederholungsaufgaben/Übungen ==


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'''Wiederholungsaufgabe 5‑1:'''
'''Wiederholungsaufgabe 5‑1:'''


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'''Lösungen '''
<br>'''Lösungen '''


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Aktuelle Version vom 4. Juli 2023, 14:01 Uhr

Abweichungsanalyse

An die Planungs- und Realisationsphase schließt in logischer Reihenfolge die Kontrollphase. Mit der Kontrolle werden üblicherweise drei Ziele verfolgt:

  • Bereitstellung von Informationen für den Steuerungsprozess;

  • Erzielung von Lerneffekten für die Verbesserung der Planung und Durchführung;

  • Verhaltensbeeinflussung zur Sicherstellung der Planungsdisziplin.

Die Kontrolle vergleicht Plan-, Soll- und Istgrößen und ermittelt dabei auftretende Abweichungen. Die gefundenen Abweichungen werden in weiterer Folge soweit aufgespalten (in Teilabweichungen zerlegt) bis eine sinnvolle Ursachenanalyse angestellt werden kann.

Ursachen für Abweichungen

Gründe für das Entstehen von Abweichungen:

  • Planungsfehler

Diese sind auf die Unsicherheit bezüglich der Informationen zum Zeitpunkt der Planung zurückzuführen. Dabei können fehlerhafte Situationsbe­schreibungen, wie beispielsweise eine fälschliche Annahme über die Preis-Absatzfunktion, oder falsche Prognosen, wie beispielsweise die Annahme über die Fertigungszeit je Produkt zusammen mit im Budgetierungsprozess geschaffenen Sicherheitspolstern, dafür verantwortlich sein.

  • Realisationsfehler

Sie entstehen durch fehlerhaftes Verhalten bei der Ausführung und können beabsichtigt oder unbeabsichtigt sein.

  • Auswertungsfehler

Darunter werden Mess- und Auswertungsfehler verstanden.

Der Kontrollprozess

Folgende Prozessschritte sind zu durchlaufen:

  • Bestimmung des Kontrollfeldes

    Dabei sind das Kontrollobjekt (Kostenträger, Kostenstelle, Periode…), das Kontrollausmaß (also der Umfang der Kontrolle) und die Häufigkeit der Kontrollen zu bestimmen.

  • Bestimmung der Soll- und Istgrößen

    Da es nicht besonders sinnvoll ist, Plan- mit Istgrößen zu vergleichen (bei einer erhöhten Produktionsmenge werden die Kosten zwangsläufig von den bei niedriger Produktionsmenge geplanten Kosten abweichen), ist es zweckmäßig entsprechende Sollgrößen zu bestimmen und diese mit den Istwerten zu vergleichen.

  • Gegenüberstellung von Soll- und Istgrößen

    Der Vergleich von Soll- und Istgrößen ergibt die Abweichung. Diese kann für das Unternehmen vorteilhaft (im Rahmen dieses Skriptums mit einem positiven Vorzeichen gekennzeichnet) oder unvorteilhaft sein (im Rahmen dieses Skriptums mit einem negativen Vorzeichen gekennzeichnet).

  • Aufspaltung der Gesamtabweichung in Teilabweichungen

    Um die Ursachen der Abweichung zu erkennen und zu analysieren sowie Maßnahmen zu erarbeiten, ist es meist notwendig, die gesamt auftretende Abweichung in mehrere Teilabweichungen zu zerlegen.

  • Auswertung und Analyse der Ergebnisse

    Dieser Schritt bildet den Abschluss des Prozesses.

Beispiel PERFECT-SOUND GmbH

In weiterer Folge soll die Kontrollrechnung anhand des Beispiels der PERFECT-SOUND GmbH erläutert werden.

Aufstellen des Kontrollfeldes:

Die PERFECT-SOUND GmbH hat sich entschlossen, einmal jährlich eine Kontrolle für die Objekte Periodenergebnis, Kostenstelle und Kostenträger durchzuführen.

Die Planwerte sind bereits aus dem Kapitel Operative Planung bekannt. Die Istwerte stellen sich nun nach Realisation der Planperiode wie folgt dar:

  • Es wurden 9.000 Produkte MP3-Easy mit einem Preis von EUR 32,00 und 5.700 Produkte MP3-High zu einem Preis von EUR 79,00 abgesetzt.

  • Die Fertigungszeit für MP3-Easy betrug 13 Minuten, die Fertigungszeit für MP3-High betrug 28 Minuten.

  • Dabei wurden 6 Materialien A und 2 Materialien B für einen MP3-Easy eingesetzt und 3 Materialien A und 7 Materialien B für einen MP3-High.

  • Der Materialpreis je Material A betrug EUR 2,10 und für Material B EUR 2,80

Die entstandenen Kosten können dem folgenden Ist-BAB entnommen werden:

Ist-BAB

Einkauf Produktion Verwaltung/Vertrieb


Voll Kv Kf Voll Kv Kf Voll Kv Kf
Fertigungsmaterial 319.200,00 319.200,00 0,00







Hilfsmaterial 9.000,00 5.000,00 4.000,00 20.000,00 10.000,00 10.000,00 2.000,00 2.000,00 0,00
Personalkosten 23.000,00 0,00 23.000,00 108.000,00 99.000,00 9.000,00 46.000,00 0,00 46.000,00
Fremdleistungskosten 9.500,00 6.000,00 3.500,00 16.000,00 11.000,00 5.000,00 13.050,00 9.075,00 3.975,00
Abschreibungen 5.000,00 0,00 5.000,00 25.000,00 10.000,00 15.000,00 10.000,00 0,00 10.000,00
Zinskosten 6.050,00 0,00 6.050,00 18.900,00 0,00 18.900,00 18.100,00 0,00 18.100,00
Energiekosten 7.600,00 1.000,00 6.600,00 22.600,00 5.000,00 17.600,00 7.200,00 2.000,00 5.200,00
Sonstige Kosten 10.074,00 7.152,00 2.922,00 36.500,00 12.250,00 24.250,00 8.150,00 4.760,00 3.390,00
Summe Gemeinkosten 70.224,00 19.152,00 51.072,00 247.000,00 147.250,00 99.750,00 104.500,00 17.835,00 86.665,00
Bezugsgröße 319.200,00 319.200,00


4.750,00 4.750,00


17.835,00 17.835,00


VS bzw. ZS 22,00% 6,00%


52,0000 31,00


5,86 1,0000


Die Periodenerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) zeigt folgendes Bild:

Periodenerfolgsrechnung

Ist Plan
Umsatz 738.300,00 690.000,00
Variable Kosten des Absatzes 490.860,80 420.700,00
Deckungsbeitrag 247.439,20 269.300,00
Fixkosten 237.487,00 224.000,00
Gewinn vor Steuern 9.952,20 45.300,00

=== ===

Gesamtabweichung

Die Gesamtabweichung (GA: Plan – Ist) beträgt daher:

GA = 9.952,20 - 45.300,00 = -35.347,80

Ein um mehr als EUR 35.000,00 schlechteres Ergebnis gegenüber Plan ist natürlich eine nicht besonders erfreuliche Situation für das Unternehmen. Es gilt nun die Gründe für diese Abweichung zu finden.

Absatzbedingte und Sonstige Abweichung

Die aufgetretene Gesamtabweichung kann auf folgende Gründe zurückgeführt werden. Zum einen stimmt die tatsächliche Absatzmenge nicht mehr mit der geplanten überein (MP3-Easy 7.000 Plan zu 9.000 Ist; MP3-High 6.000 Plan zu 5.700 Ist), andererseits ist es auch zu Abweichungen bei der Leistungserstellung gekommen (MP3-Easy variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 23,80 zu Ist: EUR 27,01 und MP3-High variable Selbstkosten je Stück Plan: EUR 42,35 zu Ist: EUR 43,47). Somit kann die Gesamtabweichung (GA) in eine Absatzbedingte Abweichung (AA) und eine Sonstige Abweichung (SA) getrennt werden:

Absatzbedingte und Sonstige Abweichung

Es ist daher zusätzlich die Spalte „Soll“ zu ermitteln, also jene Werte, die der Istabsatzmenge bei geplanten Kosten/Preisen entsprechen. Die Absatzbedingte Abweichung stellt nun die Differenz zwischen Plan- und Sollwerten dar, die Sonstige Abweichung die Differenz zwischen Soll und Istwerten. Ermittlung der Absatzbedingten- und Sonstigen Abweichung

Ist Plan GA Soll AA SA AA+SA=GA
Umsatz 738.300,00 690.000 48.300,00 726.000 36.000 12.300,00 48.300,00
Kv Absatz 490.860,80 420.700 -70.160,80 455.595 -34.895 -35.265,80 -70.160,80
DB 247.439,20 269.300 -21.860,80 270.405 1.105 -22.965,80 -21.860,80
Kf 237.487,00 224.000 -13.487,00 224.000 0 -13.487,00 -13.487,00
Gewinn 9.952,20 45.300 -35.347,80 46.405 1.105 -36.452,80 -35.347,80

Kv Absatz: Variable Kosten der Absatzmenge

Kf: Fixkosten

Erläuterungen:

  • Umsatz Soll: 9.000 * 30,00 + 5.700 * 80,00 = 726.000,00 (Istabsatzmenge * Planverkaufs­preis)

  • Kv Absatz Soll: 9.000 * 23,80 + 5.700 * 42,35 = 455.595,00

  • DB Soll: Differenz Umsatz Soll und Kv Absatz Soll

  • Kf Soll: Entsprechen Kf Plan, da Fixkosten ja von der Absatzmenge unabhängig sind.

Wie bereits erwähnt, gilt es zu beachten, dass für das Unternehmen günstige Abweichungen durch ein positives Vorzeichen gekennzeichnet werden, ungünstige Abweichungen durch ein negatives Vorzeichen. Weiters soll, dem Vollständigkeits­prinzip folgend, die Summe der Teilabweichungen (AA + SA) der Gesamt­abweichung (GA) entsprechen (Spalte AA + SA = GA).

Die Analyse der vorliegenden Abweichungen lässt folgende Schlüsse zu. Die Gesamtabweichung ist weitgehend auf sonstige Abweichungen (sowohl in Bezug auf den Deckungsbeitrag: - 21.860,00 wie auch auf Fixkosten: - 13.487,00) zurück­zuführen. Die geänderten Absatzmengen haben nur geringen, positiven Einfluss (+ 1.105,00).

Auffällig ist auch die hohe ungünstige Abweichung der variablen Selbstkosten (- 35.265,80).

Variable Selbstkosten resultieren aus Einzelkosten (in unserem Fall also den Material­kosten) und variablen Gemeinkosten. Letztere entstehen zusammen mit den Fixkosten in den Kostenstellen. Es macht daher weiters Sinn, zum einen die Materialkosten näher zu betrachten (Einzelkostenanalyse des Kostenträgers) und andererseits die Gemeinkosten (variable und fixe) der Kostenstellen zu analysieren (Kostenstellenanalyse).

Einzelkostenabweichung

Die Einzelkostenabweichung soll anhand des Produktes MP3-Easy für das Material „A“ erläutert werden.

Menge Preis in EUR Kosten in EUR
Plan 5 2,00 10,00
Ist 6 2,10 12,60

Die Gesamtabweichung ist daher wie folgt zu ermitteln:

GA = (10,00 - 12,60) = EUR -2,60

Diese Gesamtabweichung kann wieder in eine Preis- und eine Verbrauchsab­weichung zerlegt werden.

Die Preisabweichung ist wie folgt zu ermitteln:

PA = (2,00 - 2,10) * 6 = EUR -0,60

Die Verbrauchsabweichung ist wie folgt zu ermitteln:

VA = (5 - 6) * 2,00 = EUR -2,00

In weiterer Folge ist zu analysieren, warum mehr Material „A“ je Produkt eingesetzt wurde. Zur Erinnerung, es können Planungs-, Realisations- oder Messfehler dafür verantwortlich sein. Die Analyse ist daher gemeinsam mit dem verantwortlichen Kostenstellenleiter durchzuführen. Gleiches gilt für die aufgetretene Preis­abweichung. [1]

Auf gleiche Art und Weise ist für alle Produkte und alle Materialien vorzugehen.

Kostenstellenabweichung

Wenden wir uns nun der Analyse der Kostenstellen zu. Wir wollen dies anhand des Beispiels der Fertigungskostenstelle tun und zunächst die variablen Kosten be­trachten.

Zur Erinnerung, der Ist- und Plan-BAB der Kostenstelle Fertigung zeigte folgendes Bild:

Ist- und Plan-BAB

Ist Plan


Voll Kv Kf Voll Kv Kf
Fertigungsmaterial







Hilfsmaterial 20.000,00 10.000,00 10.000,00 14.000,00 10.000,00 4.000,00
Personalkosten 108.000,00 99.000,00 9.000,00 100.000,00 88.000,00 12.000,00
Fremdleistungsk. 16.000,00 11.000,00 5.000,00 10.000,00 10.000,00 0,00
Abschreibungen 25.000,00 10.000,00 15.000,00 25.000,00 10.000,00 15.000,00
Zinskosten 18.900,00 0,00 18.900,00 18.400,00 0,00 18.400,00
Energiekosten 22.600,00 5.000,00 17.600,00 21.600,00 5.400,00 16.200,00
Sonstige Kosten 36.500,00 12.250,00 24.250,00 36.000,00 11.600,00 24.400,00
Summe Gemeink. 247.000,00 147.250,00 99.750,00 225.000,00 135.000,00 90.000,00
Bezugsgröße 4.750,00 4.750,00


4.500,00  4.500,00


VS bzw. ZS 52,00 31,00


50,00  30,00


==== ====

Abweichung der variablen Gemeinkosten

Die variablen Gemeinkosten waren auf Basis der geplanten Beschäftigung in Höhe von 4.500 Arbeitsstunden berechnet. Da diese Arbeitszeit nun auf 4.750 Stunden gestiegen ist, müssen entsprechende Sollwerte ermittelt werden. Bei Zugrunde­legung einer linearen Kostenfunktion ergeben sich daher folgende variable Soll­kosten für die Kostenstelle Fertigung:

Ermittlung der Abweichung der variablen Gemeinkosten

4.500 h 4.750 h 4.750 h


Plan*) Soll Ist GA-K**)
Fertigungsmaterial





Hilfsmaterial 10.000,00 10.555,56 10.000,00 555,56
Personalkosten 88.000,00 92.888,89 99.000,00 -6.111,11
Fremdleistungskosten 10.000,00 10.555,56 11.000,00 -444,44
Abschreibungen 10.000,00 10.555,56 10.000,00 555,56
Zinskosten 0,00 0,00 0,00 0,00
Energiekosten 5.400,00 5.700,00 5.000,00 700,00
Sonstige Kosten 11.600,00 12.224,44 12.250,00 -5,56
Summe Gemeinkosten 135.000,00 142.500,00 147.250,00 -4.750,00
Bezugsgröße  4.500,00




VS bzw. ZS  30,00




*) siehe BAB S. 48; **) Gesamtabweichung der Kostenstelle

Erläuterung:

Soll Hilfsmaterial: 10.000,00 / 4.500 * 4.750 = 10.555,56

Es ist nun zu erkennen, dass ungünstige Abweichungen insbesondere bei Personal und Fremdleistungen auftraten. Besonders im Personalbereich ist die Höhe dieser Abweichung eklatant. Zusammen mit dem Kostenstellenleiter sind nun die Gründe für diese Abweichung zu analysieren. Dazu ist es weiters möglich, die Gesamt­abweichung der Kostenstelle (GA-K) in eine Verbrauchsabweichung (also z.B. mehr eingesetzte Arbeitsstunden trotz geringer Beschäftigung) und eine Preisabweichung (also z.B. unerwartete Lohnerhöhungen) weiter aufzuspalten. Darauf soll jedoch im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden. [2]

Abweichung der fixen Gemeinkosten

Die geplanten fixen Gemeinkosten der Kostenstelle Fertigung betrugen EUR 90.000,00. Die tatsächlichen fixen Gemeinkosten hingegen EUR 99.750,00.

Die Gesamtabweichung der fixen Gemeinkosten (GA-KF) beträgt daher:

GA-KF = 90.000,00 - 99.750,00 = EUR -9.750,00

Die Gründe für diese Abweichung der fixen Gemeinkosten sind wieder mit dem Kostenstellenleiter zu analysieren. Auch in diesem Fall kann diese Gesamt­abweichung der fixen Gemeinkosten wieder in eine Preisabweichung (z.B. Veränderung des Zinssatzes und daraus resultierende Kostenabweichung der Zinskosten) und eine Verbrauchs­abweichung (z.B. mehr benötigtes Kapital) zerlegt werden. Auch darauf soll im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden.

Zusammenfassend ist festzuhalten, dass mithilfe der Abweichungsanalyse einige Gründe für das schlechte Ergebnis dieser Periode gefunden werden konnten. Es ist somit möglich, die Effizienz des Unternehmens zu steigern und das Unternehmen wieder zu geplanten Erfolgen zu führen.

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Wiederholungsaufgaben/Übungen ==

Wiederholungsaufgabe 5‑1:

Erläutern Sie die Ziele, die mit der Abweichungsanalyse in einem Unter­nehmen verfolgt werden.

Wiederholungsaufgabe 5‑2:

Nennen Sie Ursachen für im Unternehmen auftretende Abweichungen.

Wiederholungsaufgabe 5‑3:

Erläutern Sie den Kontrollprozess.

Wiederholungsaufgabe 5‑4:

Erläutern Sie den Zusammenhang zwischen Gesamtabweichung, Absatz­bedingter Abweichung und Sonstiger Abweichung.

Wiederholungsaufgabe 5‑5:

Erläutern Sie die Vorgehensweise zur Ermittlung der Einzelkosten­abweichung.

Wiederholungsaufgabe 5‑6:

Erläutern Sie die Vorgehensweise zur Ermittlung der Kostenstellen­abweichung.


Lösungen


Wiederholungsaufgabe 5-1:

Mit der Kontrolle und Abweichungsanalyse werden üblicherweise drei Ziele verfolgt: Die Bereitstellung von Informationen für den Steuerungsprozess; Die Erzielung von Lerneffekten für die Verbesserung der Planung und Durchführung; Eine Verhaltensbeeinflussung zur Sicherstellung der Planungsdisziplin.

Wiederholungsaufgabe 5-2:

Ursachen für Abweichungen entstehen durch Planungsfehler, Realisationsfehler und Auswertungsfehler.

Wiederholungsaufgabe 5-3:

Der Kontrollprozess beinhaltet typischerweise folgende Schritte: Bestimmung des Kontrollfeldes; Bestimmung der Soll- und Istgrößen; Gegenüberstellung von Soll- und Istgrößen; Aufspaltung der Gesamtabweichung in Teilabweichungen; Auswertung und Analyse der Ergebnisse.

Wiederholungsaufgabe 5-4:

Die Gesamtabweichung kann in die beiden Teilabweichungen Absatzbedingte- und sonstige Abweichung getrennt werden. Die Absatzedingte Abweichung ergibt sich dabei aus der Differenz zwischen Plankosten bei Planmenge und Plankosten bei Istmenge (Sollkosten). Die Sonstige Abweichung ergibt sich aus der Differenz zwischen Plankosten bei Istmenge (Sollkosten) und Istkosten.

Wiederholungsaufgabe 5-5:

Die Einzelkostenabweichung ergibt sich aus der Differenz zwischen Planmenge mal Planpreis und Istmenge mal Istpreis. Sie kann wieder in eine Preis- und Verbrauchsabweichung zerlegt werden.

  1. ↑ Die Abweichung höherer Ordnung, auch Abweichung zweiter Ordnung oder gemischte Abweichung, wurde in diesem Beispiel kumulativ in der Preisabweichung ausgewiesen.
  2. ↑ Zusätzlich könnte auch noch eine Intensitätsabweichung ermittelt werden. Auch darauf soll im Rahmen dieses Skriptums verzichtet werden.
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